退税(税务机关将已征税款按规定程序退给原纳税人)

退税是指税务机关将已征税款按规定程序退给原纳税人。主要包括：(1)由于工作差错而发生的多征；(2)政策性退税，因税收政策变动；(3)由于其他原因的退税。

退税的主要类型包括出口退税、溢征退税、复出口退税、跨境购物退税、留抵退税等。2023年2月28日国家统计局发布《中华人民共和国2022年国民经济和社会发展统计公报》，初步核算2022年全年新增减税降费及退税缓税缓费超4.2万亿元，其中累计退到纳税人账户的增值税留抵退税款2.46万亿元，新增减税降费超 1 万亿元，办理缓税缓费超7500亿元。

退税业务事关纳税人的切身利益，事关税收收入，既是纳税人异常关心的重点，又是税务部门需要谨慎处理的业务。国家实行退税政策有利于缓解中国财政的压力，增强中央政府的宏观调控能力；民生方面，有利于缓解人民币升值面临的巨大压力；出口贸易方面，有利于增强外贸企业的技术创新能力，减少国外对中国出口商品的反倾销调查和认定；国家方面，有利于保持政府税务当局的信用和权威性。

基本概念

定义

退税是指因某种原因，税务机关将已征税款按规定程序，退给原一般纳税人的一种制度。具体流程为纳税人向税务机关提交申请，并符合一定条件后，将之前缴纳的税款返还给纳税人。

构成要素

退税方式

一般分为现金退税和抵扣退税两种方式。现金退税是指将退税款项以现金形式返还给纳税人，而抵扣退税是将退税款项用于抵扣纳税人未缴清的其他税款。

退税申请

企业退税申请

1. 有关证件的送验及登记表的领取：企业在取得有关部门批准其经营出口产品业务的文件和工商行政管理部门核发的工商登记证明后，应于30日内办理出口企业退税登记。

2. 退税登记的申报和受理：企业领到“出口企业退税登记表”后，即按登记表及有关要求填写，加盖企业公章和有关人员印章后，连同出口产品经营权批准文件、工商登记证明等证明资料一起报送税务机关，税务机关经审核无误后，即受理登记。

3. 填发出口退税登记证：税务机关接到企业的正式申请，经审核无误并按规定的程序批准后，核发给企业“出口退税登记”。

4. 出口退税登记的变更或注销：当企业经营状况发生变化或某些退税政策发生变动时，应根据实际需要变更或注销退税登记。

个税退税申请

1.使用手机个人所得税APP或自然人电子税务局网页端进行年度汇算，汇算结果显示需要退税的，完成申报时系统会询问是否申请退税，并提供在中国境内开设的符合条件的银行账户，即可申请办理。

2.由扣缴义务人、其他单位或个人代为办理年度汇算的，可在对方完成年度汇算申报后，一并申请退税。

3.邮寄申报或到办税服务厅现场办理申报的，需要在填报申报表时勾选“申请退税”，并填写在中国境内开设的符合条件的银行账户信息。

历史发展

退税起源

最早出现的退税类型为“出口退税”，其余退税类型都是后续经济发展逐渐产生的。

20世纪初，随着世界贸易的发展，越来越多的国家开始实行出口退税政策，以提高本国商品在国际市场上的竞争力。在此基础上，出口退税政策逐渐成为各国贸易政策中的重要组成部分。

到了20世纪中后期，随着国际贸易的进一步发展，出口退税政策得到了进一步的完善和发展。一些发展中国家也开始采取出口退税政策，以吸引外资、扩大出口和促进国民经济的发展。

在中国，出口退税政策的实施可以追溯到1979年，当时中国开放了对外贸易，为了鼓励出口，政府开始实施出口退税政策。此后，出口退税政策在中国经济发展中扮演了重要角色，成为了中国对外开放的一项重要政策措施。随着中国经济的不断发展，出口退税政策也不断完善和调整，以适应经济形势的变化。

1985年3月，国务院正式颁发了《关于批转财政部〈关于对进出口产品征、退产品税或增值税的规定〉的通知》，规定从1985年4月1日起实行对出口产品退税政策。1994年1月1日起，随着国家税制的改革，我国改革了已有退还产品税、增值税、消费税的出口退税管理办法，建立了以新的增值税、消费税制度为基础的出口货物退（免）税制度。

政策演变

1.退税政策形成阶段(1985年--1993年)

政策规定从1985年4月1日起实行对出口产品退税政策。中央企业的出口退税由中央财政负担，地方企业出口退税的负担1985年由地方财政负担，1988年全部由中央财政负担，1991年中央财政负担90％，地方财政负担10％，1992年中央财政负担80％，地方财政负担20％。

2.退税政策发展阶段(1994年-2003年)

1994年，建立了以新的增值税、消费税制度为基础的出口退税制度。出口产品的增值税退税率一般为17％和13％。出口退税完全由中央政府承担。1995年和1996年中国出口退税政策进行了第一次重大调整。1998年分批提高了纺织机械、船舶等部分机电产品出口退税率，1999年又提高了部分机电产品、纺织原料及制品等产品的出口退税率，调至5％、13％、15％、17％四档，综合产品的退税率达到了15％。

3.退税调整阶段(2004年后)

2004年中国对出口退税制度进行改革以来，出口退税率进行了多次调整，同时对中央和地方财政的负担比重也进行了调整，2004年中央和地方财政按照75％：25％的比例承担，2005年1月1日起改为92．5％：7．5％。但这一时期出口退税政策主要表现为出口退税率的调整。2011年，政府对于一些产品进行了退税率的大幅度调整，比如说高技术制造业就进一步得到政府重视，退税率也相应增加

4.现阶退税政策

2022年，国家税务总局印发《关于进一步加大增值税期末留抵退税政策实施力度的公告》，为支持小微企业和制造业等行业发展，提振市场主体信心、激发市场主体活力，进一步加大增值税期末留抵退税实施力度。

实行《税务总局等十部门关于进一步加大出口退税支持力度促进外贸平稳发展的通知》，进一步助力企业解困难，激发出口企业活力潜力，更优打造外贸营商环境，更好促进外贸平稳发展。

2018年6月29日发行《中华人民共和国个人所得税法修正案（草案）》公开征求意见，2016年1月1日正式施行《中华人民共和国个人所得税法》，规定退税的条件。财政部、国家税务总局于2022年9月30日发布的《财政部税务总局关于支持居民换购住房有关个人所得税政策的公告》（财政部税务总局公告2022年第30号，以下简称“30号公告”）明确，符合条件的纳税人在2023年底前换购住房，可退还出售原住房已缴纳的个人所得税。

2024年2月21日起，纳税人可以提前预约2023年度个税汇算，于2024年3月1日至6月30日期间办理，纳税人无需预约，可以随时办理。2024年个税年度汇算在持续优化纳税服务的基础上，推出了进一步扩大优先退税服务范围、进一步拓展汇算申报表项目预填服务、进一步优化纳税人个税App操作体验等便利性举措。

主要类型

出口退税

定义

出口产品退（免）税，简称出口退税，其基本含义是指对出口产品退还其在国内生产和流通环节实际缴纳的产品税、增值税、营业税和特别消费税。出口产品退税制度，是一个国家税收的重要组成部分。

地位

出口退税是对出口货物免除和退还其在国内各环节征收的流转税的一种制度，是国家为了鼓励本国商品出口而采取的一种普遍手段，通过对不同产品确定不同的出口退税率，进而对这些产品相关产业产生影响。该制度避免了国际间的重复征税, 有利于出口货物和劳务在国际市场上公平竞争。对出口货物退还或免征在国内各环节征收的增值税和消费税, 是中国的一项重要税收制度, 也是中国调节出口贸易的重要手段之一。

方式

出口退税主要是通过退还出口产品的国内已纳税款来平衡国内产品的税收负担，使本国产品以不含税成本进入国际市场，与国外产品在同等条件下进行竞争，从而增强竞争能力，扩大出口创汇。

申请条件

产品申请条件

1.必须是属于产品税、增值税和特别消费税范围的产品。

2.必须报关离境。所谓出口，即是输出关口。这是区分产品是否属于应退税出口产品的主要标准之一，以加盖海关验讫章的出口报关单和出口销售发票为准。

3.必须在财务上做出口销售。

4.因品质或者规格原因原状退货复运出境的，或因品质或者规格原因原状退货复运进境，并且已重新缴纳因出口而退还的国内环节有关税收的，或已缴纳出口关税的货物，因故未装运出口申报退关的，因散装进出口货物发生短装并且已征税放行的，如果该货物的发货人、承运人或者保险公司已对短装部分退还或者赔偿相应货款，税义务人自缴纳税款之日起1年内，可以向海关申请退还赔偿货款部分的相应税款。

一般的说，出口产品只有在同时具备上述3个条件的情况下才予以退税。但是国家对退税的产品也做了特殊规定，特准某些产品视同出口产品予以退税。特准退税的产品主要有：

1．外轮供应公司销售给外轮，远洋货轮和海员的产品；

2．对外修理、修配业务中所使用的零配件和原材料。

3．对外承包工程公司购买国内企业生产的，专门用于对外承包项目的机械设备和原材料，在运出境外后，凭承包单位出具的购货发票、报关单办理退税；

4．国际招标、国内中标的机电产品。

国家明确不予退税的出口产品有：

1．出口的原油； 2．援外出口产品； 3．国家禁止出口的产品； 4．出口企业收购出口外商投资的产品；5．来料加工、来料装配的出口产品；6．军需工厂销售给军队系统的出口产品； 7．军工系统出口的企业范围； 8．对钻石加工企业用国产或进口原钻石加工的钻石直接出口或销售给外贸企业出口； 9．齐鲁、扬子、大庆三大乙烯工程生产的产品； 10．未含税的产品； 11．个人在国内购买、自带出境的商品暂不退税

企业申请条件

1．具有外贸出口经营权并承担国家出口创汇任务的企业，经过经贸主管部门批准，享有独立对外出口经营权的中央和地方外贸企业、工贸公司和部分工业生产企业。

2．委托出口的企业主要指具有出口经营权的企业代理出口，承担出口盈亏的企业。一般贸易出口货物退税计算方法目前，外商投资企业出口货物退税办法包括“先征后退”和“免、抵、退”税。 “先征后退”是指生产企业自营出口或委托代理出口的货物，一律先按照增值税暂行条例规定的征税率征税，然后由主管出口退税业务的税务机关在国家出口退税计划内按规定的退税率审批退税。

优缺点

1、缓解人民币升值的压力：为了应付国际上要求人民币升值的呼声，我国在金融领域采取了很多措施，如允许国人因私出境携带的外汇额可达到50130美元，允许部分企业将外汇投资于海外债券等来减轻内地市场的外汇供给。

2、利于企业的资金周转：对于不具备有效的保税条件，又不易管理的分散加工的进口料件，可以保证严密监管，是国际上很早就普遍采用的一种海关管理制度。该制度可以有效防止借进口料件加工名义偷逃关税供境内消费。

3、优化出口产业结构：表面上看，此次改革只是将平均退税率降低了 3％，但从深层次来看，它反映了国家有关决策部门希望通过对出口退税结构的调整，实现推动产业结构调整，进而推进外贸体制改革的思路。

缺点

1、出口增长率下降：从历史情况看，伴随着出口退税税率的调整，出口增长率都会出现较大的反向波动。

2、部分出口企业面临压力：有关加工企业需先行支付税款，待成品出口后才能退还关税。因占用资金，加工企业需增加加工期间的利息成本。

溢征退税

定义

纳税人缴纳关税后，海关或纳税人发现应征税额少于实征税额，即构成溢征。海关将实征税额大于应征税额的部分追还给纳税人的行政行为，即称为溢征退税。

范围

根据中国现行中华人民共和国海关法的规定，下列造成溢征关税的，情况属溢征退税范围：

1、海关认定事实或适用法律错误或不适当。

2、海关计征关税中有技术性错误。

3、海关核准免验进口货物，税后发现有短卸（包括装船时短装）事情。

4、进口货物征收关税后海关放行前，发现国外运输或起卸过程中遭受损坏或损失，并不再补偿进口；起卸后因不可抗力遭受损坏或损失；以及海关查验时发现非因仓库管理人员或货物所有人保管不当而致货物破漏。损坏、腐烂。

5、海关放行后发现货物不符合规定标准，索赔后不再补偿进口者。

6、已征出口税因故未能装运出口，申报退关者。

7、依法可以享受减免关税优惠，但申报时未能缴验有关证明，征税后补交有关证明，经海关同意者。

特征

第一，溢缴退税权的申请主体是一般纳税人，被申请主体是征税机关。

第二，纳税人和征税机关所退还的税款有不同的特征。

第三，纳税人溢缴退税权主体的地位在法律上是不平等的关系。

第四，纳税人溢缴退税权在请求退还的时间上，征纳双方的时间限制不同。

复出口退税

定义

海关对已纳进口关税的进境货物，在境内经加工、制造或修理后复出境时，海关退还全部或部分原已纳关税税额，称为复出口退税。中国海关仅对曾有违反海关法行为或长期不履行核销义务的加工企业的进料加工合同项下进口的原材料、辅料、零部件等适用。

范围

复出口退税应由原纳税人向原征税海关办理有关货物的复出口手续后，由海关根据实际出口货物所消耗的料件数量核定应退还关税税额，并填发收入退还书，交原纳税人凭以向指定银行办理退税手续。

申请条件

原纳税人要向原征税海关申请办理有关货物办理复出口手续，办理完成后，海关根据实际出口货物所消耗的货物数量，核定可以退还的关税税额，并填发收人退还书给原纳税人。纳税人带齐资料向指定银行办理退税手续即可。

跨境购物退税

定义

购物退税是指境外游客在退税定点商店购买随身携运出境的退税物品，按规定可予以退税。跨境购物退税，退的一般是增值税和消费税，是境外不少国家和地区为了带动旅游消费，针对外籍消费者的一种福利。

范围

这里的“境外旅客”，是指在中国境内连续居住不超过183天的外国人和港澳台同胞。“离境口岸”，是指实施离境退税政策的地区正式对外开放并设有退税代理机构的口岸，包括航空口岸、水运口岸和陆地口岸。“退税物品”，是指由境外旅客本人在退税商店购买且符合退税条件的个人物品，但不包括下列物品：

（一）《中华人民共和国禁止、限制进出境物品表》所列的禁止、限制出境物品；

（二）退税商店销售的适用增值税免税政策的物品；

（三）财政部、海关总署、国家税务总局规定的其他物品。

申请条件

(一)同一境外旅客同一日在同一退税商店购买的退税物品金额达到500元人民币;

(二)退税物品尚未启用或消费；

(三)离境日距退税物品购买日不超过90天;

(四)所购退税物品由境外旅客本人随身携带或随行托运出境。

留抵退税

定义

留抵退税就是把增值税期末未抵扣完的税额退还给纳税人。增值税实行链条抵扣机制，以纳税人当期销项税额抵扣进项税额后的余额为应纳税额。其中，销项税额是指按照销售额和适用税率计算的增值税额；进项税额是指购进原材料等所负担的增值税额。当进项税额大于销项税额时，未抵扣完的进项税额会形成留抵税额。

范围

自2022年4月起，微型企业、小型企业和制造业等6个行业企业均可申请按月全额退还增量留抵税额。4月30日前，一次性集中退还微型企业存量留抵税额。

2022年5月起，小型企业和制造业等6个行业的中型企业可以申请一次性退还存量留抵税额。

截至2022年6月30日前，一次性集中退还小型企业和制造业等6个行业的中型企业存量留抵税额。

2022年10月起，制造业等6个行业的大型企业可以申请一次性退还存量留抵税额。

2022年12月31日前，一次性集中退还大型企业存量留抵税额。

申请条件

小微企业和制造业等行业企业按月申请留抵退税时，除需要符合基本条件外，还应该符合以下条件：

（一）纳税信用等级为A级或者B级；

（二）申请退税前36个月未发生骗取留抵退税、骗取出口退税或虚开增值税专用发票情形；

（三）申请退税前36个月未因偷税被税务机关处罚两次及以上；

（四）2019年4月1日起未享受即征即退、先征后返（退）政策。

退税流程

退税部门办理出口货物退税必须的工作流程，以出口退税为例，它包括应退税款的申请、审核、审批三个环节。

退税申请

出口货物在报关出口并在财务上做销售处理以及经过退税机关的退税鉴定的基础上，出口企业按退税期限自行计算填制《出口货物退（免）税申报表》，实行计算机管理的出口企业，可按照“出口退税申报系统”的要求生成《出口货物退税进货凭证申报表》、《出口货物退税申报明细表》、并填写《出口货物退税汇总申报表》，连同有关退税凭证及申报数据，向税务机关提出申请退税。

货物审核

分为外经贸部门稽核和基层税务机关审核。外经贸部门要根据本地区出口退税业务量的情况，设置出口退税稽核组或专职稽核员，负责监督检查出口企业执行退税政策规定的情况。基层税务机关审核，是在经贸部门审核的基础之上，对企业退税请的审核、核实工作。

审批

地市以上的国家税务局具有出口退税审批权，其将出口企业申报表的内容录入出口退税计算机审核系统，与报关单、外汇核销单、专用税票等电子数据进行计算机交叉稽核，对稽核通过的数据，在国家下达的计划指标内，填开“收入退还书”，送达所在地金库，据以办理税款退库手续，将税款从当地金库的中央收入中退付给企业。

管理办法

税务机关依法将已征税款退库的全过程进行登记、审核、退库和监督的总称。是税务管理的一部分。

在世界各国的税收实务中，由于征管工作中多征、误征或国家政策需要等原因，退税事项常有发生。中国有出口产品退税、销货退回退税、多征误征退税、特案核准退税等。由于退税可能影响国家财政收入，需要采取相应措施加强监督管理。

政策

办理退税，必须贯彻国家经济和税收政策。税务机关相应设置必要的职能管理机构，建立严格的退税审批制度，把住政策关口。

申报登记

纳税人申请退税，须按照国家有关退税管理制度的规定，向所在地税务机关呈送申请退税报告后，由税务机关办理退税登记。

审核监督

税务机关要认真审核申请退税报告，对纳税人提供的证明文件资料的合法性和真实性、退税理由、退税范围、退税有效期限、退税产品数量及其金额、退税率及应退税款计算等项逐一核实，切实遵循国家关于退税审批程序和审批权限的规定，加强税务机关内部的协调与监督。这是退税管理的关键环节。

终结清算

根据中国出口产品退税管理制度规定，年度终了后，需对纳税人上年度已办理的出口退税进行全面彻底的检查和清算；与此同时，税务机关自身也要总结退税管理工作经验，健全退税管理制度，进一步提高管理水平。

违法案件

宁波市多部门联合依法查处一起骗取出口退税案件

根据2023年7月28日的报道，宁波保税区某国际贸易有限公司取得虚开的增值税专用发票，采用以他人货物充当自有货物、低值高报等方式骗取出口退税。宁波市税务部门依据《中华人民共和国税收征收管理法》及相关规定，追缴骗取出口退税1590.90万元，不予退税12.89万元。北仑区人民法院作出判决，该国际贸易有限公司犯骗取出口退税罪，处罚金1630万元；主犯张某某、秦某某犯骗取出口退税罪，分别被判处有期徒刑12年和3年（缓刑5年），并处罚金合计1660万元。

北京市税务等多部门联合依法查处一起骗取出口退税团伙案件

根据2023年1月31日的报道，北京市某贸易公司等2户出口企业，通过将不予退税的金、银等贵金属进行简单加工，伪装成高性能导线、空心电感器等可退税产品出口等手段骗取出口退税。北京市税务部门依据《中华人民共和国税收征收管理法》及相关规定，追缴骗取出口退税13084.62万元，不予退税11718.97万元。近日，北京市第三中级人民法院对该案作出一审判决，主犯杨某辉因犯骗取出口退税罪被判处无期徒刑，8名从犯因犯骗取出口退税罪被判处5年至7年不等的有期徒刑。